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企业所得税纳税筹划方法

2020-7-16 17:51:40

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新《企业所得税法》实施后,企业所得税筹划的思路和方法发生了很大变化。本文结合实践经验,探讨了中小企业所得税筹划的方法。

企业组织形式的合理选择

新《企业所得税法》实行企业所得税制度,不同的企业组织形式对其是否为纳税人有不同的结果。公司设立分公司时,选择设立子公司还是分公司会对企业所得税产生负面影响。子公司是独立法人,应作为独立纳税人缴纳企业所得税。如果子公司盈利,母公司亏损,其利润不能并入母公司,导致利润和亏损不能通过多付企业所得税来弥补;反之亦然。然而,分公司不是独立的法人,其利润并入母公司缴纳企业所得税,这具有量入为出的功能,可以减轻总公司的整体税收负担。因此,公司设立分公司时,应做好所得税的纳税筹划,合理选择企业的组织形式。在创业初期,收入有限不足以抵消大量支出的企业一般应设置为分支机构,而能够快速实现利润的企业一般应设置为法人。此外,具有法人资格的子公司符合“小企业、低利润企业”条件的,还可以减按20%的税率缴纳企业所得税。

第二,及时合理的开支

及时合理的支出主要体现在支出标准、支出期限、支出金额、扣除限额等方面。具体来说,在进行支出时应注意以下几点:

首先,货物的购买和销售应取得符合要求的发票。

第二,费用应该按照规定开具发票。

第三,费用及时记录。税法规定,纳税人在某一纳税年度应申报的可抵扣费用不得提前或延迟申报和抵扣,因此费用发生时应及时入账。

第四,摊销期应适当缩短,以后年度待摊费用和损失的摊销期应适当缩短。例如,长期递延费用的摊销应在税法允许的范围内选择最短的期限,并增加以前年度的费用扣除和递延税款缴纳时间。

第五,限额收取的费用争取全额报销,限额收取的费用包括业务招待费(发生额的60%,最高不得超过当年销售收入的0.5%);广告费和业务推广费(不超过当年销售收入的15%);公益捐赠支出(符合相关条件且不超过年度利润总额的12%)等。企业要准确把握支出标准,降低企业涉税风险。

三、存货计价方法的合理选择

各种存货实际收发成本的计算方法包括先进先出法、加权平均法和个别计价法等。各种存货计价方法对产品成本、企业利润和所得税都有很大影响。现行税制和财务制度对存货计价的规定为企业选择存货计价方法提供了空间,也为企业进行纳税筹划、减轻所得税负担、实现税后利润最大化提供了法律依据。

在正常情况下,对企业发出和收取的存货采用加权平均法计价。各期产品成本中包含的材料及其他存货价格相对均衡,不会由高到低波动,尤其是材料及其他存货价格差异较大时,可以起到缓冲作用,使企业的产品成本不会发生较大变化,各期利润相对均衡。

但是,当价格继续下降时,则选择先进先出的方法对企业库存进行定价,从而提高成本

固定资产折旧是可以在缴纳所得税前扣除的项目。在固定收入条件下,折旧额越大,应纳税所得额越少。具体来说,我们可以从折旧方法的选择、折旧年限的估计和净残值的确定等方面进行规划。

固定资产折旧方法主要有平均年限法、双倍余额递减法和总年限法。在这三种方法中,双倍余额递减法和年限总和法可以使前期折旧更多,后期折旧更少。折旧方法确定后,应先估算折旧年限。在税率不变的前提下,企业可以尽可能选择最低折旧年限。《企业所得税法》规定,如果企业的固定资产由于技术进步等原因确实需要加速折旧,可以缩短折旧年限或采用加速折旧法。可采用缩短折旧年限或加速折旧法的固定资产包括:因技术进步而产品更新较快的固定资产;固定资产常年承受强烈振动和高腐蚀。除国务院财政、税务部门另有规定外,固定资产折旧的最低年限分别为20年;飞机、火车、船舶、机器、机械和其他生产设备10年;与生产经营活动相关的设备、工具和家具为5年;除飞机、火车和轮船以外的运输工具为4年;电子设备3年。对于合格的固定资产,企业可以缩短折旧年限或采用加速折旧法。

新《企业所得税法》不再设定固定资产净残值率的下限。企业可以根据固定资产的性质和用途,合理确定固定资产的预计净残值。一经确认,不得更改。因特殊情况,需要调整残值比例的,应当报税务机关备案。因此,在税率不变的前提下,企业应尽可能低估净残值,以相对增加企业的折旧总额,使企业在折旧期间缴纳较少的所得税。这样,在税率不变的情况下,可以提前收回固定资产成本,减少企业生产经营前期的应纳税所得额,同时增加后期的应纳税所得额,从而获得递延税款的收益。就资本的时间价值而言,企业早期应缴纳的所得税金额相当于企业获得的相应融资贷款。

五、充分利用企业所得税优惠政策

新《企业所得税法》改变了原有的税收优惠模式,实行“以行业优惠为主,以地区优惠为辅”的政策。如果企业充分利用税收优惠政策,就可以享受节税优惠。例如,新的《企业所得税法》规定,企业发生的下列费用可以扣除:开发新技术、新产品和新工艺发生的研发费用可以扣除50%,国家鼓励安置的残疾人和其他从业人员的工资可以扣除100%。又如,根据新的《企业所得税法》,20%的优惠税率政策适用于符合以下条件的小型和低利润企业:从事不受国家限制和禁止的行业。工业企业年应纳税所得额不超过30万元,职工人数不超过100人,总资产不超过3000万元。对其他企业,年应纳税所得额不超过30万元,职工人数不超过80人,总资产不超过1000万元。

有许多类似的税收优惠政策。但是,在选择税收优惠作为税收筹划方法时,我们应该注意两个问题:

首先,纳税人不应曲解税收优惠,滥用税收优惠,甚至以欺骗手段骗取税收优惠;

第二,纳税人应充分理解税收优惠条款,并按规定程序在规定时间内申请,避免因程序不当而失去权益。


通过上文的企业所得税纳税筹划方法,想必大家都了解企业所得税纳税筹划方法,如果对企业所得税纳税筹划方法还是不了解,可直接咨询微蜂网管家。

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